Povaha, účel a rozsah auditu a kontroly

Zjistěte více o povaze, rozsahu a účelu auditu a kontroly.

Obrázek Chris Stermitz z Pixabay

Audit je nezávislá zkouška. Slovo „audit“ pochází z latinského slova audire, což znamená „slyšet“. Ve středověku auditor „slyšel“ účty nebo příjmy a výdaje.

Zákonné audity (tj. Audity prováděné v souladu se zákonnými ustanoveními) se staly pro společnosti povinnými v roce 1900. Účelem auditu bylo v té době odhalit podvody, technické chyby a zásadní chyby. Judikatura však uznává, že je nepřiměřené očekávat, že auditoři odhalí všechny aspekty podvodu, i když vynaloží přiměřené dovednosti a péči, takže to dnes není primárním účelem. Za posledních přibližně 20 let se auditorská profese snažila rozšířit svoji roli (např. S ​​ohledem na hodnotu za peníze, provozní audity atd.).

Koncepty v auditu

Správcovství

Ředitelé nebo jiní vedoucí podniku mají odpovědnost za správu majetku tohoto podniku. Mezi jejich povinnosti, které mohou být zahrnuty ve statutu, patří:

• Vedení účetnictví a řádné účetní záznamy;
• Vytváření rozvahy a výsledovky, které ukazují věrný a poctivý obraz;
• Vypracování zprávy ředitele, která je v souladu s účetní závěrkou a obsahuje určité konkrétní informace.

Agentura

Ředitele lze popsat jako agenta s fiduciárním vztahem s zmocněncem nebo společností, která ho zaměstnává (fiduciární vztah je důvěryhodný). Při plnění svých povinností v oblasti správy mají manažeři fiduciární povinnosti chránit aktiva a zavádět a provozovat odpovídající systém účetnictví a vnitřní kontroly.

Odpovědnost

Auditoři jednají v zájmu hlavních zúčastněných stran, přičemž zohledňují širší veřejný zájem. Identita primárních zúčastněných stran je určena odkazem na statut dohody vyžadující audit. U společností je hlavním akcionářem obecný orgán akcionářů.

Vývojový diagram vysvětlující audity.

Objektivní a obecné zásady auditu účetní závěrky

Cílem auditu je umožnit auditorovi vyjádřit názor, zda je účetní závěrka sestavena ve všech významných ohledech v souladu s určeným rámcem účetního výkaznictví.

Je odpovědností vedení připravit účetní závěrku. I když výrok auditora dodává účetní závěrce důvěryhodnost, není zárukou budoucí životaschopnosti ani účinnosti či efektivnosti vedení. Určitá nepřesnost je nevyhnutelná kvůli inherentní nejistotě a použití úsudku. Poskytuje se pouze přiměřená jistota.

Rozsah auditorské práce je dán úsudkem, požadavky profesních orgánů a legislativy, dohodnutými podmínkami zakázky a nutností profesionálního skepticismu. Schopnost snížit auditorské riziko je omezena nutností vzorkování, inherentními omezeními v jakýchkoli účetních a kontrolních systémech, možnou podvodnou tajnou dohodou a určitými důkazy, které nejsou přesvědčivé ani přesvědčivé.

Výrok auditora

Výrok auditora se vydává k tomu, zda účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz účetní závěrky účetní jednotky a zda byla řádně sestavena v souladu s příslušným rámcem výkaznictví. K tomuto názoru dojde po:

• Bylo provedeno rozsáhlé posouzení rizik.
• Rozsáhlé testování kontrol a testy věcné správnosti transakcí a zůstatků na platnost, přesnost a úplnost záznamu.
• Byly provedeny rozsáhlé ověřovací postupy za účelem testování existence, vlastnictví, ocenění, prezentace a zveřejnění položek v účetní závěrce.
• Rozsáhlá kontrola, zda účetní závěrka splňuje příslušné účetní standardy a právní požadavky.

Výrok auditora jako takový poskytuje uživatelům účetní závěrky vysokou úroveň jistoty. Kdykoli se provádí audit, musí být proveden v souladu s ISA nebo národními auditorskými standardy, a pokud se jedná o povinný audit, nelze jej nijak omezit. Příklad zprávy o auditu uvedené v ISA 700.

Zpráva auditora o účetní závěrce ilustruje vysokou míru jistoty, kterou audit poskytuje:

Zpráva auditora akcionářům společnosti ABC

Auditovali jsme přiloženou rozvahu společnosti ABC k 31. prosinci 20X1 a související výkazy příjmů a peněžních toků za rok, který skončil. Za tuto účetní závěrku odpovídá vedení společnosti. Naší odpovědností je vydat na základě provedeného auditu výrok k této účetní závěrce

Audit jsme provedli v souladu s mezinárodními auditorskými standardy (nebo s příslušnými národními standardy). Tyto standardy požadují, abychom plánovali a provedli audit tak, abychom získali přiměřenou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti. Audit zahrnuje zkoušení, na základě testů, důkazů podporujících částky a zveřejnění v účetní závěrce. Audit rovněž zahrnuje posouzení použitých účetních zásad a významných odhadů provedených vedením, jakož i vyhodnocení celkové prezentace účetní závěrky. Jsme přesvědčeni, že náš audit poskytuje přiměřený základ pro náš výrok.

Podle vlastního názoru účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz (nebo ve všech významných ohledech věrně prezentuje) finanční situaci společnosti k 31. prosinci 20X1 a výsledky jejích operací a peněžní toky za rok poté skončilo v souladu s mezinárodními účetními standardy (nebo použitým názvem národních standardů) a splňovat (název příslušného zákona nebo zákona)

Koncept „pravdivý a spravedlivý“

• Legislativa mnoha zemí vyžaduje, aby finanční výkazy poskytovaly „věrný a poctivý obraz“ (např. Spojené království) nebo „poskytovaly věrný obraz ve všech významných ohledech“ (např. USA)
• V právních předpisech však nikdy neexistovala žádná definice smyslu výrazu.

Následující by byla obecně přijímaná definice (na základě právního názoru zadaného Výborem pro účetní standardy Spojeného království v roce 1983):

• Účetní závěrka je v souladu s účetními standardy, jejichž účelem je zúžit oblasti odlišných názorů a praxe v účetnictví - jedná se o pokus profese, pokud neexistuje zákonná definice, definovat věrný a poctivý obraz.
• „Pravdou“ se rozumí, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti a je založena na ověřitelných důkazech.
• Pojem „spravedlivý“ znamená, že účetní závěrka je prezentována objektivně, bez zaujatosti vůči managementu a relevantní pro potřeby uživatelů.
• Tento koncept je dynamický a není schopen přesně definovat trvalou právní definici, ale aby byl pravdivý a poctivý, musí účetní závěrka odpovídat aktuálním potřebám a očekáváním uživatelů.

Koncept významnosti

Významnost je důležitým pojmem v procesu auditu a ovlivňuje hodnocení auditorských rizik, povahu, načasování a rozsah auditorských postupů (např. Velikosti vzorků) a stanovení, zda jsou účetní závěrky zkresleny zjištěnými nesprávnostmi.

ISA 320 — Auditní významnost definuje koncept následovně:

Materialita však není schopna obecné matematické definice, protože zahrnuje kvalitativní i kvantitativní úvahy

Na významnost lze nahlížet například z hlediska velikosti, položky porovnávané s transakcí nebo třídou zůstatku nebo srovnávané s účetní závěrkou jako celkem (kvantitativní úsudek)

Lze na ni pohlížet také z hlediska povahy položky bez ohledu na její velikost - např. Nezveřejnění účetních pravidel nebo nedodržení zákonných požadavků, jako jsou chyby nebo opomenutí ve vztahu ke zveřejnění odměny ředitele (kvalitativní rozsudek).

Obecné zásady, kterými se řídí auditor

Etické zásady

Auditor by měl dodržovat „Etický kodex profesionálních účetních“ Mezinárodní federace účetních (IFAC):

• Nezávislost
• Integrita
• Objektivnost
• Odborná způsobilost a náležitá péče
• Důvěrnost
• Profesionální chování
• Technické normy.

Dodržování auditorských standardů

Audit by měl být prováděn v souladu s ISA. ISA poskytují:

• Standardy (tj. Základní principy a základní postupy); a
• Související pokyny (tj. Vysvětlující a další materiály).

Profesionální skepticismus

Audit by měl být naplánován a proveden („proveden“) s přístupem „profesionálního skepticismu“, který zohledňuje okolnosti, které mohou způsobit významné nesprávnosti v účetní závěrce.

• Auditor by neměl předpokládat ani nepoctivost, ani nepochybnou poctivost.

Viz také odpovědnost auditora za podvody a chyby

Infografika zobrazující proces auditu.

Proces auditu

1. Dopis na zakázku - Auditor by měl zaslat všem klientům dopis na zakázku, který stanoví povinnosti a odpovědnosti auditora.
2. Plánování - Plánování a kontrola auditorských prací je zásadní pro výkon práce na požadované vysoké úrovni dovedností a péče.
3. Zjistit účetní systémy - auditoři se ptají a ověřují klientův systém účetnictví a interních kontrol, aby pochopili, jak jsou účetní údaje připraveny, a získali dojem, zda jsou systémy spolehlivé.
4. Testování kontrol a transakcí - Kontroly musí být testovány, pokud se na ně auditor chce spolehnout. Záznamy musí být otestovány, aby se získalo důkaz, že jsou spolehlivým základem pro přípravu účtů.
5. Ověření aktiv a pasiv - Čísla uvedená v účetní závěrce musí být ověřena.
6. Zkontrolujte finanční výkazy - abyste zjistili, zda celkově vypadají rozumně.
7. Získat prohlášení vedení - Auditor požádá vedení, aby formálně potvrdilo pravdivost a poctivost určitých aspektů účetní závěrky.
8. Podepsat zprávu auditora - poté, co ředitelé schválí účty.

Účel různých typů auditů

Externí audit

• Poskytuje důvěru v integritu podnikového výkaznictví ve prospěch zúčastněných stran a společnosti jako celku tím, že poskytuje externí a objektivní pohled na zprávy poskytnuté vedením.

Interní audit

Nezávislá, objektivní zajišťovací a poradenská činnost, jejímž cílem je přidat hodnotu a zlepšit fungování organizace.

• Cílem je pomoci vedení a zaměstnancům při účinném plnění jejich povinností.

Mezi funkce patří zkoumání, hodnocení a monitorování přiměřenosti a účinnosti systémů účetnictví a vnitřní kontroly, jakož i poskytování analýz, hodnocení a doporučení týkajících se přezkoumávaných činností.

Audit hodnoty za peníze

• Identifikovat a doporučit způsoby, jakými lze maximalizovat návratnost použitých zdrojů.

Environmentální audit

• Usnadňuje řízení řízení environmentálních postupů.
• Posuzuje míru souladu s environmentální legislativou, externími předpisy a zásadami společnosti.

Audit veřejného sektoru

• Rozsah a cíle jsou ovlivněny zájmy a požadavky organizací třetích stran. Mandát auditu mohou ovlivnit konkrétní požadavky, příslušná nařízení, vyhlášky nebo ministerské směrnice.

Kvíz

U každé otázky vyberte nejlepší odpověď. Klíč odpovědi je níže.

1. Který z následujících standardů auditu se zabývá plánováním auditu?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Klíč odpovědi

1. AAS8

Rozsah auditu účetní závěrky

Auditorské postupy považovány za nezbytné

• ISA (tj. Plánovat, hodnotit kontroly, získávat důkazy, vytvářet závěry a podávat zprávy);
• Příslušné profesní subjekty (např. ACCA);
• Legislativa a předpisy (např. Zákony o společnostech);
• Podmínky auditní zakázky a požadavky na podávání zpráv.

Základní koncepty

Ověřovací zakázky

Tyto úkoly zahrnují třístranný vztah mezi účetním, odpovědnou stranou (obvykle vedením klienta) a zamýšleným uživatelem (např. Bankéřem nebo regulačním orgánem).

Účetní vyhodnotí předmět, za který odpovídá odpovědný partner, na základě vhodných kritérií, a vyjádří názor poskytující zamýšlenému uživateli určitou míru jistoty ohledně předmětu. Předmětem by mohly být historické finanční údaje nebo budoucí finanční údaje. Vhodnými kritérii mohou být účetní standardy, zákony, předpisy, smluvní podmínky.

Mezi ověřovací zakázky patří:

• Zakázky s přímým vykazováním - auditor / účetní podává zprávy o problémech, na které se během zadaného úkolu dostal. Takovým úkolem by bylazakázka due diligence, kdy auditor / účetnízkontrolujesystémy a účty cílové společnosti apodázprávy potenciálnímu kupujícímu.
• Osvědčení nebo potvrzení, které auditor / účetní prohlašuje, že daný předpoklad je buď správný, nebo ne.
• Zpráva o průběžných účtech může vyžadovat, aby auditor ověřil, zda jsou použité účetní zásady v souladu s těmi, které jsou použity v ročních auditovaných účetních závěrkách, a zda by v mezitímních účtech měly být provedeny nějaké významné úpravy.

Kompilační závazky

Účetní při takových zakázkách využívá jiné odborné znalosti než audit. Účetní může být například pověřen sestavením účetní závěrky ze záznamů společnosti. Nebudou provedeny žádné auditní testy a za splnění informací bude odpovědná výhradně správa. Jak bylo uvedeno výše, neposkytuje se žádný názor, a tudíž ani záruka.

Dohodnuté postupy:

• Účetní podává zprávu o faktických zjištěních.
• Není poskytnuta žádná záruka.
• Uživatelé vyvozují své vlastní závěry.
• Správa klientů tak může zadat zprávu o pohledávkách nebo závazcích - účetní uvede výsledky zjištění, jako je počet chybných účtů a počet zůstatků dohodnutých s prohlášeními dodavatelů nebo odsouhlasených zákazníky v oběhu dlužníků.