Manažerské účetnictví - absorpce, variabilní a propustnost

Zisk je měřítkem pro hodnocení výkonnosti jakéhokoli obchodního koncernu. Protože konečný zisk závisí na plánu a kontrole, hraje nákladové účetnictví zásadní roli. Dříve se nákladové účetnictví většinou zabývalo zjišťováním nákladů na výrobky nebo služby na základě analýzy časových řad. Kvůli konkurenci a technologickému rozvoji se role přesunula ke snížení nákladů, které závisí na včasné dostupnosti příslušných informací.

Ve finančním účetnictví musí společnost pro dosažení ziskovosti dodržovat obecně uznávané účetní zásady zvané GAAP. V případě nákladového účetnictví se takové omezení neukládá, protože se používá interně pro rozhodování.

Různé podmínky nákladů

Náklady na produkt nebo období?

V mnoha průmyslových odvětvích představují výrobní náklady hlavní náklady vzniklé v hodnotovém řetězci. V takových průmyslových odvětvích je rozdíl mezi náklady na výrobek a dobovými náklady poměrně jednoduchý.

Náklady na produkt jsou výrobní náklady, jako jsou suroviny, práce a výrobní režie. Výrobky jsou inventarizovatelné. Pokud podnik na výrobu koberců vyrobil 10 000 metrů čtverečních koberce, ale prodal pouze 2 000 metrů čtverečních, mohlo by to být stále ziskové, protože na metr čtvereční může být dostatečná marže. (Zbývajících 8 000 je součástí jeho zásob a v příštím roce se může prodat za mnohem vyšší ceny.)

Náklady období však nejsou výrobní náklady, i když jsou nezbytné pro prodej produktu. Tyto náklady se při oceňování zásob nezohledňují a účtují se v letech, ve kterých vznikly. Pokračování příkladu koberců, pokud by společnost provedla prodejní a administrativní opatření k prodeji 10 000 čtverečních metrů, ale bohužel se jich prodalo jen 2 000, náklady na S&A by nebyly rozděleny mezi prodané a neprodané, ale byly by porovnány spravedlivě a přímo proti výnosy z prodeje 2 000 m2. Stále může existovat určitý zisk, i když bylo prodáno pouze 20% produkce.

Různé techniky kalkulace

Rozdělení mezi náklady na produkt a náklady období je nezbytné pro výpočet zisku za určité časové období. Dokončení účtů nějakou dobu trvá. To vytváří problém, když vedoucí pracovník potřebuje okamžitě informace o nákladech na produkt nebo proces. V průběhu tohoto období přišla účetní profese s řadou technik pro poskytování užitečných a aktuálních informací.

V bočním diagramu jsou zobrazeny tři takové techniky. Vzhledem k tomu, že v posledním případě jsou náklady na průchod považovány za náklady na produkt pouze suroviny, jsou informace o nákladech k dispozici okamžitě. Pokud univerzita poskytne každému studentovi laptop a sadu knih o přijetí, přímé náklady jsou k dispozici ještě předtím, než student opustí přijímací kancelář.

V automatizovaném procesu může být přímý materiál jedinou aktivitou na úrovni jednotky, a tedy i jedinou cenou produktu. Snížilo by to motivaci k nadprodukci. Kromě toho se průměrné jednotkové náklady nebudou lišit se změnami úrovně produkce.

Náklady na propustnost jsou relativně novým vývojem. To by bylo diskutováno později v centru.

Uživatelé

Absorpční kalkulace

CIMA definovala Absorpční kalkulaci jako „ metodu kalkulace, která kromě přímých nákladů přiřazuje všechny nebo část výrobních režijních nákladů k nákladovým jednotkám pomocí jedné nebo více rychlostí absorpce.“

Podle tohoto:

• Jedná se o kalkulační techniku, která kumuluje veškeré náklady spojené s výrobou zboží nebo služeb.
• Rovněž se označuje jako plná kalkulace, protože vytváří ucelený obraz o finanční situaci.
• Zajišťuje, že všechny náklady vzniklé při výrobě produktu jsou dobře pokryty z prodejní ceny za předpokladu, že jsou zákazníci ochotni za něj zaplatit.
• Teoretickým zdůvodněním absorpčních nákladů je ctít zásadu shody pro všechny výrobní náklady.
• Tato metoda ukazuje vyšší čistý příjem, když produkce převyšuje prodej.

Variabilní kalkulace

Variabilní náklady přímo souvisejí s výrobou. Nazývají se také náklady na vzorce, protože lze předem vypočítat variabilní náklady plánované výroby. Krejčí ví, kolik látky a času na šití je zapotřebí pro jednu košili. Podobně mohou výrobní podniky vypočítat variabilní náklady na jednotku přidáním surovin, práce a části proměnných výrobních režií (spotřeba energie a pomocné suroviny). Hlavní vlastnosti metody variabilních nákladů jsou uvedeny níže:

• Používá se pouze pro interní účely.
• Není to přijatelné pro externí vykazování nebo pro účely daně z příjmu.
• Jeho použití zahrnuje: (i) Bod zvratu, (ii) analýzu relevantních nákladů a (iii) krátkodobé rozhodování.
• Firmy s vysokými variabilními náklady jsou méně náchylné k obchodnímu riziku ve srovnání s firmami s vysokými fixními náklady, jako jsou hotely nebo letecké společnosti.
• Rozdíl mezi hi-variabilními a hi-fixními náklady ovlivňuje finanční strukturu a body zvratu. Posledně jmenované se uchylují k většímu financování dluhu a jejich body zvratu jsou obvykle vysoké.
• Vyšší čistý příjem by vzrostl, kdyby prodeje převýšily produkci

Náklady na propustnost

Náklady na propustnost považují všechny náklady za výdaje období, s výjimkou přímých materiálů. Také se tomu říká super variabilní kalkulace. Je velmi vhodný pro ty společnosti, kde jsou práce a režijní náklady fixní. Toto kritérium s největší pravděpodobností splní vysoce automatizované montážní linky a nepřetržité procesy. V takové společnosti jsou zaměstnanci obvykle vzdělaní inženýři nebo technici trvale zaměstnávaní.

Hlavní vlastnosti jsou:

• Pomáhá přírůstkové analýze pro plnění zvláštních objednávek, když je nadměrná kapacita. Letecká společnost může vzít cestující mnohem pod obvyklou cenu letenky, když zjistí, že některá místa jsou prázdná kvůli nedostatku rezervace nebo zrušení nebo před odletem.
• Jedná se o dynamický, integrovaný a na principu založený přístup.
• Poskytuje manažerům informace o podpoře rozhodování pro optimalizaci zdrojů.

souhrn

Absorpce, variabilní a propustnost jsou alternativní metody kalkulace produktů. Rozdíl je v zacházení s určitými nákladovými položkami. Při absorpci nebo metodě úplných nákladů jsou všechny výrobní náklady považovány za náklady na produkt. Ve finančním účetnictví se tato metoda používá při oceňování zásob a je přijatelná pro daňové úřady. Ve skutečnosti jsou všechny roční účetní závěrky připravovány na tomto základě, aby se usnadnilo mezipodnikové srovnání nebo výpočet průmyslových ukazatelů.

Variabilní kalkulace pokrývá pouze variabilní náklady, zatímco všechny fixní náklady jsou považovány za náklady období. Tento typ je vhodnější pro provozní rozhodnutí, protože fixní náklady, závazek, jsou pro většinu rozhodnutí irelevantní.

V současné špičkové technologii, prostředí, přímá práce zmizela. Zařízení obecně provozuje několik inženýrů. Jediné propustné náklady (náklady na suroviny) se tedy mění se změnou výroby. To by snížilo motivaci k nadměrné produkci, aby se snížily náklady na jednotku.

Jediným společným rysem mezi různými metodami je zaměření nebo důraz na poskytování informací pro rozhodování. Jelikož se některé techniky používají pouze interně, není ovlivněn image společnosti ani její postavení, což se jistě odráží ve výročních zprávách připravených po zohlednění průmyslových norem a GAAP.